El Servicio de Impuestos Internos mediante el Oficio N°1425 de 2022 se ha pronunciado sobre la solicitud de aclarar el concepto de “utilidades de balance o financieras” contenido en la Circular N°49 de 2016, en relación con la “devolución de capital” regulada por el N°7 del artículo 17 de la LIR, señalando lo siguiente:
a) Al resultado contable que establezca el Balance, determinado conforme las normas contables de general aceptación, se le deben efectuar, para los fines tributarios, los ajustes necesarios para determinar la RLI de primera categoría, en conformidad a las disposiciones contenidas en los artículos 29 al 33 de la LIR.
b) En conformidad al artículo 17 N°7 de la LIR las sumas retiradas, remesadas o distribuidas por concepto de devolución de capital, se imputarán y afectarán con los IDPC, IGC o IA, en conformidad al artículo 14 de la LIR.
c) El artículo 14 A) N°4 de la LIR, establece como orden de imputación para los retiros, remesas o distribuciones, el siguiente: i) Rentas o cantidades registradas en el registro de rentas afectas a los impuestos finales; ii) Cantidades registradas en el registro de diferencias entre la depreciación normal y acelerada; iii) Ingresos con tributación cumplida, rentas exentas e ingresos no constitutivo de renta anotados en el registro REX; iv) Utilidades del balance retenidas en exceso de las tributables, conforme se refleje en el balance de la empresa al término del ejercicio comercial; y v) Capital y sus reajustes.
d) La finalidad de la norma consiste en que las utilidades que dan origen a tributación sean las primeras en ser retiradas o distribuidas, provocando el pago del impuesto finales y, solo en última instancia, acceder al capital propiamente tal, que no se encuentra sometido a tributación.
e) Una disminución de capital debe respetar estrictamente el orden de imputación de retiros, remesas y distribuciones establecido en el N°4 de la letra A) del artículo 14.
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